关于贯彻落实《保险公司中介业务违法行为处罚办法》有关事项的通知

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不安抗辩权的适用条件及效力

曹更生　侯卫国

　　根据我国合同法的规定，不安抗辩权是指双务合同中，先履行方
有确切证据证明，后履行方于合同成立后丧失或可能丧失履行能力时
中止履行合同的权利，并且在后履行方于一合理期限内未能恢复履行
能力或提供担保时解除合同的权利。它是兼有抗辩权与形成权性质的
复合性权利，而且是一种积极性的权利。

　　一、不安抗辩权的适用条件

　　（一）因同一双务合同互负债务，且两债务间具有对价关系。不
安抗辩权与同时履行抗辩权一样，均只能发生于双务合同。因此，单
务合同以及不完全的双务合同均不能产生不安抗辩权。

　　（二）不安抗辩权适用的双务合同属于异时履行。异时履行是指
双方履行存在的时间顺序，即一方先履行，另一方后履行。根据我国
合同法规定，对一些买卖合同，除法律有特别规定外，一般采用同时
履行主义。而对于以下合同，我国合同法规定，除当事人有特别规定
外，应采用异时履行主义，这些合同包括租赁、承揽、保管、仓储、
委托、行纪、居间等。

　　（三）先履行方债务已届清偿期。如果履行期未届至，先履行方
只能暂时停止履行的准备，无从停止履行。

　　（四）先履行方有确切证据证明后履行方于合同成立后丧失或可
能丧失履行能力。它包括三个要素：

　　１．后履行方丧失或可能丧失能力。根据我国合同法的规定，后
履行方丧失或可能丧失履行能力的原因有：①财产显形减少。包括经
营状况恶化、转移财产、抽逃资金以逃避债务；②丧失商业信誉；③
提供劳务或完成工作的合同中，债务人丧失劳动能力；④给付特定物
的债务中，该特定物丧失；⑤其他情形。我国合同法规定的不安抗辩
权的适用条件与大陆法系各国的规定有较大差异，即较宽松，这显系
参考了《联合国国际货物销售合同公约》中的相关规定。

　　２．后履行方丧失或可能丧失履行能力发生于合同成立之后。在
大陆法系各国，后履行方财产显形减少应发生于何时，有两种不同的
立法例，一是订立后财产显形减少，如德国、瑞士等民法采用；二是
订立时财产已减少，如奥地利民法第１６５条规定。笔者认为，第一
种立法例较为妥当。因为若订立时后履行方财产已减少，先履行方已
知或因过失而不知，主观上有过错，应当承受不利，没有必要保护，
非因过失而不知，可以重大误解或受欺诈为由主张救济。我国合同法
没有规定后履行方丧失或可能丧失履行能力应发生于何时，笔者认为，
在解释时采用第一立法例较为妥当。

　　３．先履行方对事实负有举证责任。先履行方主张不安抗辩权，
必须有对方丧失或可能丧失履行债务能力的确切证据，而不能凭自己
的主观猜测。否则，将会因擅自中止合同履行而承担违约责任，从而
财政部


财政部关于开展2001年度地方企业行政事业单位会计决算报表稽核工作的通知

2002年4月5日 财统〔2002〕6号

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：
　　为了进一步加强企业、行政事业单位（以下简称“单位”）的会计信息管理工作，规范企业、单位会计决算行为，提高会计决算报表质量，推动地方会计报表决算工作，财政部决定于2002年5月～8月对部分地区进行2001年度地方企业、单位会计决算报表的抽样稽核工作。
　　一、稽核范围
　　2001年度地方企业、单位会计决算报表稽核工作，由财政部根据全国地方编制2001年度会计决算报表工作情况，结合2000年度地方会计决算报表稽核工作，选择部分省市，随机抽取200户基层企业、单位作为稽核样本：
　　（一）2001年度地方企业、单位会计决算报表稽核工作选取了天津、河北、黑龙江、大连、河南、江苏、宁波、安徽、广西、重庆、青海、新疆等12个省、自治区、直辖市以及计划单列市200户基层会计决算报表编制企业、单位（200户稽核名单另文下发）作为稽核对象。
　　（二）2001年度地方企业、单位会计决算报表稽核工作的稽核样本依据“随机抽取，适当调整，相对集中，比例协调”的原则选取。在200户稽核样本中，企业、单位各有100户。
　　（三）未列入财政部指定范围的省、自治区、直辖市以及计划单列市，可根据自身工作的实际情况，自行组织开展2001年度的会计报表稽核工作。
　　二、工作内容
　　2001年度地方企业、单位会计决算报表稽核工作的重点是：
　　（一）被稽核企业、单位是否按2001年度会计决算报表的统一工作要求如实、准确填报，填报范围和上报程序是否符合规定；
　　（二）被稽核企业、单位上报的会计报表类别是否齐全，报表编制方法是否符合相关文件和制度的要求；上报会计报表数与企业（单位）会计总账、明细账是否相符；
　　（三）企业合并会计报表是否按规定要求进行合并，有无漏报下属企业和控股企业情况；
　　（四）被稽核企业、单位会计报表封面信息填报是否准确、是否有相关责任人签字、盖章；
　　（五）企业会计报表“基本情况表”中的主要数据指标如职工人数、企业下岗职工情况、工资及福利、不良资产及潜亏挂账等，预算单位报表中机构、单位定编人数、财政供养人口等项指标是否准确、真实，固定资产以及其他实物量指标填报的真实性、完整性；
　　（六）核对被稽核企业“国有资产保值增值表”中各项客观因素是否符合2001年度会计报表文件规定，上述客观因素是否在年度审计报告中充分披露；
　　（七）企业有关长期投资、不良资产信息是否按规定要求如实披露；是否按照会计报表工作要求编写报表附注并对企业有关重要事项如实予以披露；
　　（八）被稽核企业、单位是否存在向不同使用人（如银行、税务、工商等行政管理部门）提供不同报表的情况；
　　（九）被稽核企业、单位是否按会计师事务所的审计意见调整或重新编制年度会计报表；
　　（十）被稽核企业、单位的其他会计信息情况。
　　三、工作时间及步骤
　　2001年度地方企业、单位会计决算报表稽核工作定于2002年5月8日～8月31日进行，具体工作主要分为：前期准备、具体稽核、总结上报和处理整改四个阶段进行。
　　基本工作步骤如下：
　　(一)前期准备阶段（2002年5月8日～5月20日）
　　1．全面部署本地区2001年度会计决算报表稽核工作，提出统一工作要求，落实稽核工作组织、人员和工作任务。
　　2．组成稽核小组，培训稽核工作业务骨干，熟悉掌握会计决算报表及相关政策、制度及稽核工作内容。
　　（二）具体稽核阶段（2002年5月21日～7月31日）
　　各稽核小组进入到基层报表编制企业（单位），检查企业（单位）2001年度会计决算报表工作情况，结合其上报给财政部门的会计决算报表、上报其他综合管理部门及主管部门的2001年度指标数据和企业、单位有关会计基本核算资料，按照工作内容和要求进行细致稽核工作。
　　（三）总结上报阶段（2002年8月1日～8月31日）
　　各列入财政部2001年度地方企业、单位会计决算报表稽核工作范围的地区财政厅（局）要对所承担的稽核工作进行全面总结，并将本地区稽核工作情况书面报告（附报软盘）在8月31日前上报财政部统计评价司和财政部监督检查局。
　　稽核工作情况书面报告应包括以下内容：
　　1．被稽核企业、单位的基本情况，如：企业、单位性质、所执行的会计制度等；
　　2．稽核小组开展稽核工作的情况；
　　3．被稽核企业、单位的2001年会计决算报表稽核情况；
　　4．发现存在的问题及处理意见，对存在的问题要逐户逐项列明违反了哪些法律、法规和相关的制度、规定，处理意见要列明通报批评、处罚、整改等具体内容；
　　5．对企业、会计决算工作的建议；
　　6．会计信息质量检查表（附报软盘）。
　　（四）处理整改阶段（2002年9月1日～12月31日）
　　根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国行政处罚法》以及相关财务制度的规定，各地区财政厅（局）对被稽核企业、单位进行相应的处罚，并于12月31日前将有关处理情况报财政部统计评价司和财政部监督检查局备案。
　　未列入财政部2001年度地方企业、单位会计决算报表稽核工作范围，自行组织稽核工作的地区，应于主体工作结束后将工作情况报财政部统计评价司和财政部监督检查局，财政部将组织对地方会计决算报表稽核工作的抽查。
　　四、稽核工作的组织
　　2001年度地方企业、单位会计决算报表稽核工作，由财政部统计评价司会同财政部监督检查局统一组织、协调，具体稽核工作由各地区财政厅（局）的统计评价机构和监督机构共同负责具体实施。
　　稽核工作小组应抽调熟悉会计决算报表工作、企业、单位财务会计制度以及财政检查等工作制度、程序的业务骨干参加，根据被选中企业、单位的户数，组成相应稽核小组，原则上每个稽核小组由3人～4人组成，可适当借调中介机构具有一定资质的专业人员参加，每组负责5户企业（单位）的稽核工作。
　　各地区财政厅（局）的统计评价机构根据财政部确定的稽核样本名单，负责提供本地区被稽核企业、单位向财政部门报送的2001年度各类会计决算报表，同时提供2001年度会计决算工作文件。
　　五、有关工作要求
　　（一）各地区财政部门在接到本通知后，要按照本通知的工作要求，周密部署，精心准备，切实做好组织实施工作。
　　（二）各被稽核企业（单位）应按照本通知的要求，指定专门机构和人员，提供必要的办公条件，积极配合稽核小组的稽核工作。在稽核过程中，各被稽核企业（单位）要如实反映情况，主动提供有关资料，对稽核中遇到的问题，要及时向稽核小组、主管部门和财政部反映。
　　（三）各稽核小组要按照财政部《财政部门实施会计监督办法》、《财政检查工作规则》的有关要求，认真编制稽核工作计划，深入细致做好稽核工作。对查出的问题，要依据有关法律法规和有关规章、制度，提出处理意见，在充分听取被稽核企业（单位）意见的基础上，认真编写《财政监督检查报告》。
　　（四）在稽核工作中，稽核人员和被稽核企业（单位）要严格执行国家的有关法律、规章、制度，遵守工作纪律和要求，对违反者，将视其情况依据国家有关法律规定予以相应的处理和处罚。
　　（五）如财政部选取的稽核企业、单位与其他有关部门的检查（审计、税务、监事会等）有重复的，要及时向财政部汇报。
　　财政部将加强对各地区稽核工作的监督和指导，各地区在稽核工作中发现的问题要及时与财政部沟通。